กรณีที่ดินเป็นของกรรมการ กรรมการขออนุญาตก่อสร้างโกดังในนามกรรมการที่เป็นเจ้าของที่ดิน ทำหนังสือยินยอมให้ใช้พื้นที่ตราบที่ยังใช้ได้ตลอดไป ค่าใช้จ่ายทั้งหมดในการก่อสร้าง บจก A. เป็นคนจ่าย แต่ บจก. ยังไม่จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ขอสอบถามว่า
1. ค่าใช้จ่ายที่บริษัทจ่ายไปทั้งหมดสร้างโกดัง บจก. A สามารถบันทึกเป็นทรัพย์สินตัดค่าเสื่อมได้หรือไม่
2. โกดังสินค้า บจก. A สามารถไปปล่อยให้บุคคลอื่นเช่าได้หรือไม่
3. กรรมการจะต้องรับรู้เป็นรายได้จากโกดังเมื่อ บจก. ยกให้ตอนเลิกใช้งาน หรือ ณ วันที่โกดังสินค้าเสร็จ
กรณีตามข้อเท็จจริง อาคารโกดังที่ก่อสร้างซึ่งได้รับอนุญาตให้ก่อสร้างในนามของกรรมการที่เป็นเจ้าของที่ดิน โดยบริษัทฯ เป็นผู้ออกค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างโกดังทั้งจำนวน นั้น กรรมสิทธิ์ในอาคารโกดังย่อมถือเป็นของกรรมการตั้งแต่แรก เช่นนี้ ถือได้ว่า กรรมการได้รับอาคารโกดังเป็นเงินได้พึงประเมิน โดยยินยอมให้บริษัทฯ ใช้อาคารโกดังตลอดไป ตราบเท่าที่ยังใช้ได้ตามข้อเท็จจริงที่จะเกิดขึ้นแล้วแต่กรณี
ทั้งนี้ ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 1/2526 เรื่อง การคำนวณค่าแห่งอาคารหรือโรงเรือนที่เจ้าของที่ดินได้รับกรรมสิทธิ์เป็น เงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (5) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 25 กรกฎาคม พ.ศ. 2526 โดยกรรมการต้องถือปฏิบัติตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 151/2558 เรื่อง การเสียภาษีเงินได้ กรณีเงินกินเปล่าหรือเงินได้อื่นในลักษณะทํานองเดียวกัน ลงวันที่ 23 กรกฎาคม พ.ศ. 2558
สำหรับค่าก่อสร้างอาคารโกดัง ซึ่งบริษัทฯ ได้สิทธิใช้อาคารโกดังตามหนังสือยินยอมให้ใช้พื้นที่ ถือเป็นต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งสิทธิการเช่า บริษัทฯ ย่อมมีสิทธินำมาคำนวณหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามมาตรา 4 (3) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 145) พ.ศ. 2527 โดยการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินให้คำนวณหักตามระยะเวลาที่ได้ทรัพย์สินนั้นมาในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี
กรณีต้นทุนเพื่อการได้มาซึ่งสิทธิการเช่าที่ไม่มีหนังสือสัญญาเช่า หรือมีหนังสือสัญญาเช่าที่มีข้อกำหนดให้ต่ออายุการเช่าได้ โดยเงื่อนไขในการต่ออายุนั้นเปิดโอกาสให้ต่ออายุการเช่ากันได้ต่อ ๆ ไป ร้อยละ 10
กรณีมีหนังสือสัญญาเช่าที่ไม่มีข้อกำหนดให้ต่ออายุการเช่าได้หรือมีข้อกำหนด ให้ต่ออายุการเช่าได้เพียงระยะเวลาอันจำกัดแน่นอน ร้อยละ 100 หารด้วยจำนวนปีอายุการเช่าและอายุที่ต่อได้รวมกัน .
